Допрос – является одним из ключевых методов получения доказательств при проведении налоговых и доследственных проверок по налоговым преступлениям. Показания сотрудников организации-налогоплательщика имеют преимущественное значение по сравнению с доказательствами, представленными этой организацией. При этом используются показания не только действующих, но и уволенных сотрудников, обладающих сведениями о рассматриваемой хозяйственной операции.

Практика проведения проверки налоговыми и правоохранительными органами имеет незначительные отличия. При проведении мероприятий налогового контроля у налогового инспектора уже имеются косвенные доказательства или признаки наличия допущенных нарушений. В его интересах, к примеру, получить прямые доказательства отсутствия реальных взаимоотношений между контрагентами. Для этого налоговый инспектор запрашивает пояснения, проводит опрос или вызывает на допрос свидетелей.

Свидетелями становятся прежде всего рядовые работники, не имеющие представления о полной картине управления организацией и всех происходящих в ней бизнес-процессах. В результате чего, как правило, в распоряжение налогового инспектора попадают, компрометирующие данную организацию, и не всегда корректные показания.

А правоохранительные органы чаще всего сначала опрашивают подписантов, лиц, занимающих руководящие должности и оказывающих влияние на хозяйственную деятельность, а так же конечных бенефициаров. После чего уже для формирования доказательственной базы опрашиваются рядовые сотрудники.

Риски, которые несут допросы при налоговых проверках

Допросы и опросы сотрудников, налоговыми и правоохранительными органами в рамках проверок бизнеса, — распространенная практика, сопряженная со значительными рисками. В отношении руководства компании и бенефициаров нередко применяют запугивание и угрозы, зачастую с преувеличением размера и значения полученных сведений.

Так владельцу бизнеса могут угрожать помещением под стражу, если уголовное дело уже возбуждено или, если при проведении допроса в налоговой инспекции среди участвующих лиц есть сотрудник органа дознания. Очень часто такие угрозы имеют цель оказать психологическое давление, чтобы получить «нужные» свидетельские показания.

В отношении рядовых работников применяют аналогичные способы давления, в том числе угрожают привлечением к уголовной ответственности в качестве участника преступной группы или пособника в совершении налогового преступления.

Следует помнить, что при проведении допроса по закону допускается сообщение свидетелю ложной информации о том, что другие лица уже дали изобличающие показания. В такой ситуации допрашиваемый оказывается перед выбором – тоже дать изобличающие показания, либо поддержать показания администрации компании и стать соучастником.

Как показывает накопленный нами опыт, даже опытный специалист может оказаться не способным эффективно противодействовать уловкам и техникам допроса, особенно в случаях, когда он действует один, без представителя.

Юридическая помощь при налоговых доследственных проверках

Участие адвоката при допросе по уголовному делу или представителя при налоговой проверке, – уменьшает вероятность того, что подобным способом будут получены доказательства, указывающие на притворность хозяйственной операции или необоснованную налоговую выгоду.

ЭТАПЫ ОКАЗАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ БИЗНЕСУ:

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ЭТАП

• Обеспечение полномочий представителя:
• – Уполномоченный представитель действует на основании нотариальной доверенности в мероприятиях налогового контроля. Мы подготовим необходимую доверенность и объясним ее смысл нотариусу для успешного заверения.
• – Адвокат действует на основании соглашения (ордера) на этапе предварительного расследования правоохранительными органами.
• При недопуске представителя – обжалование в УФНС (входит в стоимость).
• Содействие в переносе даты допроса для согласования позиции, если требуется.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЭТАП

• Взаимодействие с налоговым инспектором о причинах допроса и поставленных вопросах (инспектор отвечать не обязан), но мы в любом случае попробуем, все зависит от конкретных обстоятельств и иногда данный метод помогает.
• Анализ требований ФНС для выяснения возможных вопросов и причин проверки / вызова на допрос.
• Установление вопросов по взаимоотношениям с контрагентами, их поиском, проверкой деловой репутации, наличия необходимых ресурсов.
• Установление сущности финансово-хозяйственной операции, защита от переквалификации сделки, установление деловой цели хозяйственной операции.
• Установление вероятного круга свидетелей, имеющих сведения о взаимодействии с контрагентом, на стадиях поиска, проверки, заключения и исполнения договора.
• Анализ должностных инструкций, определение пределов информированности свидетеля, разработка формулировок.
• Разрешение вопроса установления умысла на совершение налогового правонарушения.
• Разработка стратегии защиты при наличии признаков правонарушения, в том числе помощь в установлении экономического смысла хозяйственных операций, дробления бизнеса.

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП

• Теоретико-правовое консультирование, моделирование условий допроса, с учетом предполагаемых тем вопросов и особенностей конкретного бизнеса.
• Психологическая подготовка к допросу, репетиция самоконтроля.
• Выявим противоречия в показаниях.
• Анализ готовности к прохождению допроса.
• Разрешение вопроса о целесообразности участия свидетеля в допросе
• С одной стороны, не ходить на допросы всем или большинству вызванных = подтвердить отсутствие экономического смысла в хозяйственной операции.
• С другой стороны, есть ситуации, при которых свидетелю не имеет практической целесообразности тратить время на допрос.

ЭТАП ДОПРОСА

• Участие адвоката / представителя в ходе допроса
• Отражение замечаний к протоколу допроса
• Консультация о результатах допроса до подписания протокола
• Содействие в получении перерыва в ходе допроса
• Содействие в изменении формулировок наводящих вопросов
• Истребование копии протокола под расписку
• Обжалование незаконных действий налогового инспектора в ходе допроса свидетеля (только если в протоколе отражены замечания)

Научим как подготовиться к допросу в налоговой и следственных органах
Учитываем как юридические, так и чисто психологические аспекты.

ПРОФИЛАКТИКА:

1. Семинар «Подготовка к прохождению допроса»

Здесь разбирается стратегия поведения на допросе: что хотят «услышать» от свидетеля или фигуранта, как отличить открытый вопрос от закрытого и какие ответы давать, чем занять голову если инспектор/следователь оставил в кабинете «мариноваться», слова триггеры (сказал и завалили вопросами), почему нельзя молчать, почему нельзя и отрицать и соглашаться, как правильно составлять пояснения, в которых наступление одного события взаимосвязано с наступлением другого события, что делать если допрашивающих два и больше (частные случаи: «хороший и плохой полицейский», карусель из допрашивающих), способы запугивания, как сохранить внутреннее равновесие (частные случаи: «вы дилетант и диплом свой в метро купили», «вы на хорошем счету, все с вами советуются, как же вы это допустили»), как лишить инспектора негативной информации (разберем лексику и объясним почему нельзя отвечать в негативном ключе, например ответ бухгалтера о том что он(а) не знает о том в какое время и в каких коробках привезли груз – может стать основанием для доначисления или признания сделки мнимой), как противодействовать мастеру интерпретации ответов, как умолчать о слухах, как рассуждать не в слух, как правильно отказаться рассуждать по теме вопроса, как ответить «что не знаешь ответа», что делать если за дверью вашего жилища стоит инспектор, черновики протокола, инспектор соглашается но не вносит исправления в проект протокола, просит подписать и не дает сделать дополнения или замечания, а также иные вопросы. Семинар состоит из 4 секций, каждая длительностью по 2 часа. Эффективно сочетается с индивидуальным тренингом.

• Тренинг «Один в поле – воин», индивидуальный или на группу из 4 человек; нарабатываются практические навыки по использованию инструментов противодействия тактическим приемам и методам при производстве процессуальных действий; в том числе тематическая специализация для «опроса/допроса», «при обыске»; задача тренинга – погружение в специфику, наработка навыка противодействия психологическому воздействию и навыка защиты прав в условиях, когда данные права намеренно нарушаются представителем исполнительной власти.
• Организация аттестации сотрудников компаний на знание и понимание должностных инструкций, локальных актов организаций. Выявим избыточно осведомленных сотрудников.

ВАЖНО! МЫ НЕ ПРИДУМЫВАЕМ СХЕМЫ ПО СОКРЫТИЮ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ИЛИ УХОДУ ОТ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ! НО РАССКАЗЫВАТЬ О ТОМ, ЧТО ВАС ПОДГОТОВИЛИ К ПРОХОЖДЕНИЮ ДОПРОСА – ПЛОХАЯ ИДЕЯ!

Сам факт проведения обучения на тему «как и что отвечать на допросе» будет непременно использован как налоговым инспектором, так и следователем, чтобы дискредитировать неудобную часть показаний свидетеля, создать видимость противоправной деятельности. Тот факт, что директор организации или ее сотрудники консультировались с адвокатом или юристами, не порождает негативных последствий. Также не вредит тренинг на тему самоконтроля и по противодействию психологическому давлению. А вот если в протоколе допроса свидетеля будет написано «адвокат подсказывал, как отвечать на вопрос» или «меня учили, как отвечать на этот вопрос в офисе», то такие показания точно не принесут пользы налогоплательщику и, возможно, самому свидетелю. Эффективно противодействовать способам давления может помочь представитель. 

Права свидетеля на допросе и 51 статья

ВАЖНО! ОТКАЗ ОТ ДАЧИ ПОКАЗАНИЙ СВИДЕТЕЛЕМ ПО СТ. 51 КОНСТИТУЦИИ РФ — НЕ ПАНАЦЕЯ И МОЖЕТ ИМЕТЬ НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ.

Вас вызвали на Допрос как свидетеля? — Значит подозревают лично Вас или Ваши показания очень нужны чтобы подозревать Вашего начальника, одно другому не мешает.
Свидетель может воспользоваться статьей 51 Конституции РФ? – Да! Может и просто обязан, если он не готов отвечать на вопросы. На любой вопрос, даже о том, где учились, являетесь ли Вы директором некой ООО или «почему вы считаете, что можете воспользоваться ст. 51 Конституции». – Отвечайте «Я хочу воспользоваться ст. 51 Конституции РФ».
Инспектор говорит, что вы не обвиняемый, а он не следователь, потому у Вас нет права отказаться от дачи показаний, так ли это? – Нет. Свидетель вправе молчать и вообще не отвечать ни на один вопрос. Для применения 51 ст. Конституции – достаточно опасаться обвинений. Молчать можно и вообще без наличия достаточных к тому оснований, это право не только конституционно, но и естественно, как дышать или родиться. Предсказать как повлияет Ваш ответ в будущем вы не можете, потому вправе отказаться от дачи показаний даже если вопрос не касается лично вас.

Беседа (пояснения) — не является допросом, она не может быть использована как доказательство и не повлияет на результаты проверки или расследования? – Еще как повлияет. Такое мероприятие несет разведывательную функцию и позволяет оценить перспективность расследования и эффективность более контактных способов истребования доказательств, таких как допрос и обыск (выемка). Все, что Вы скажете будет использовано, в интересах проверки (следствия, дознания). И не имеет значения в какой форме эти сведения получены. Вас вызвали поговорить (без протокола) в налоговую инспекцию – значит хотят узнать какие свидетели по Вашему мнению будут давать особенно ценные доказательства. Или оперативник в 20:00 постучался в дверь и сказал, что к Вам вопросов нет и нужно ответить на пару вопросов – значит у следователя появится возможность ознакомиться с рапортом оперативника и допросить его как свидетеля в отношении, сообщенных Вами же сведений.

Статья 51 Конституции – не панацея, а спасательный круг в случаях, когда допрос начался для Вас внезапно и Вы не были готовы. 
Использовали 51 статью? – Отлично, затем готовим позицию и подаем ходатайство о повторном допросе, приложив к нему дополнительные объяснения. На повторный допрос приходим с представителем или адвокатом.
Неправомерным признается отказ от дачи показаний на вопросы: относящиеся к хозяйственной деятельности юрлица, о финансово-хозяйственных отношениях общества с контрагентом, касающиеся выполнения трудовых обязанностей и способа получения должности, касающиеся выполнения должностных обязанностей, относящиеся к созданию и ликвидации юридического лица, если о них могло быть или стало известно свидетелю. Одно дело право на отказ от дачи показаний, другое – умышленный отказ от дачи показаний для сокрытия налогового правонарушения или иного преступления. Последствием отказа от дачи показаний свидетелем могут стать – массовые требования к контрагентам компании на предоставление документов по ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, повторные вызовы на допросы, требования о предоставлении пояснений.
Риск привлечения к субсидиарной и уголовной ответственности

ВАЖНО! ОДНИМ ИЗ ПОСЛЕДСТВИЙ НЕПРАВИЛЬНОЙ ТАКТИКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ДОПРОСА МОЖЕТ СТАТЬ СУБСИДИАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДЛЯ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ, ПРИВЛЕЧЕНИЕ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ КАК СОУЧАСТНИКА.

Как правило, рядового работника сложно привлечь к гражданской или уголовной ответственности за налоговые правонарушения. При этом некоторые показания рядового работника могут стать основанием для переквалификации совершенного деяния и образования так называемых составов: «группа лиц по предварительному сговору», «организованной группы», «преступного сообщества». В отношении преступлений, совершенных с такими составами, к подозреваемым может быть применена мера пресечения «заключение под стражу», так как данные составы выводят преступление из «предпринимательской» плоскости, во всяком случае так считают правоохранители и так сложилась судебная практика.
В работе следственных органов наблюдается тенденция к искусственному созданию признаков «групповой» преступной деятельности в ходе допросов свидетелей по налоговым правонарушениям. Результатом, как мы уже выяснили, может быть заключение под стражу. А меры психологического давления, оказываемые на уже помещенного в СИЗО подозреваемого могут склонить его к самооговору или даче показаний, – не исключено, что ложных, – в отношении иных лиц.

В современных условиях налоговая инспекция обладает достаточным количеством косвенных доказательств виновности проверяемого лица. А для успешного разрешения вопроса о доначислении достаточно показаний даже одного свидетеля, который ничего не помнит. Успешность защиты налогоплательщика зависит от своевременности предпринимаемых им действий. Будьте бдительны и не стесняйтесь обращаться за помощью к юристам.
Опасность наводящих вопросов

ВАЖНО! НЕЛЬЗЯ ОТВЕЧАТЬ НА НАВОДЯЩИЕ ВОПРОСЫ!
Закон не запрещает задавать наводящие вопросы. Ответ на подобные вопросы может быть только отрицательным, особенно если свидетель не знает производственных, административных, технологических процессов компании.
Так инспектор может задать вопрос бухгалтеру компании о количестве задействованных станков для исполнения договора поставки с контрагентом ООО «Рога и Копыта» и количестве месячного потребления электроэнергии для изготовления указанной продукции.

У кладовщика спросить видел ли он, как директор встречался с представителем контрагента ООО «Рога и Копыта» 01.04.2021 и подписывал договор поставки. У секретаря спросить знает ли он, что ООО «Рога и Копыта» — это фирма-однодневка, которая уклоняется от уплаты налогов и обналичивает денежные средства. У директора спросить присутствовал ли он лично 01.05.2021 в 02:00 при погрузке продукции в автомобиль-рефрижератор с государственным номером АААА, который принадлежит контрагенту ООО «Рога и Копыта». При этом продукция по документам могла грузиться в другой автомобиль, в другой день и время. Очевидно, что свидетели не обязаны знать такую информацию в силу своих должностных обязанностей или могут не осуществлять контроль за такими процессами лично.

Задавать такие вопросы очень выгодно инспектору, в решении о привлечении к ответственности можно указать, что в результате допроса факт договорных отношений не был подтвержден работниками компании.

Как противостоять такой тактике инспектора? Не ходить на допрос одному. Психологическое воздействие инспектора может дезориентировать. Представитель имеет опыт по выявлению наводящих вопросов и практические навыки по взаимодействию с инспектором в случаях, когда он отказался изменить, перефразировать или снять данный вопрос.

СТОИМОСТЬ УСЛУГ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ, В РАМКАХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Организационный и аналитический этап 25000 рублей (на одного налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка).

Подготовительный этап в расчете на одного человека 15000 рублей (минимум 4 часа подготовки, стоимость не зависит от длительности и количества обсуждаемых вопросов, дробится на отрезки по 2 часа в день, мало кто может продуктивно усваивать информацию более 2ух часов).

Участие представителя при проведении допроса 15000 рублей, последующие дни участия 10000 рублей (на одного человека). Обычная длительность допроса от 1 до 4 часов, предельная длительность допроса не ограничена.

Стоимость нотариальной доверенности оплачивается дополнительно и не входит в стоимость услуг.

СТОИМОСТЬ УСЛУГ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ, В ХОДЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ ПО УГОЛОВНОМУ ДЕЛУ
ПО ДОГОВОРЕННОСТИ